2008注冊會計師稅法備考輔導（一）

（節選2004年考題）某市轎車生產企業為增值稅一般納稅人，2003年度帳面記載注冊資本10000萬元、職工1200人，當年相關經營情況如下：
１、外購原材料，取得防位稅控系統開具的增殖稅專用發票，注明金額5000萬元、增值稅進項稅額850萬元，另支付購貨運輸費用200萬元、裝卸費用20萬元、保險費用30萬元。
２、對外銷售A型小轎車1000輛，每輛含稅金額17.55萬元，共計取得含稅金額17550萬元；支付銷售小轎車的運輸費用300萬元，保險費用和裝卸費用160萬元；
３、銷售A型小轎車40輛給本公司職工，以成本價核算取得銷售金額400萬元；該公司新設計B型小轎車5輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其性能，將其轉為自用。市場上無B型小轎車的銷售價格；
４、從廢舊物資回收經營單位購入報廢汽車部件，取得廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票，注明金額500萬元；另支付運輸費用30萬元。

注：適用消費稅稅率10%，B型小轎車成本利潤率8%

要求：分別計算該企業2003年應繳的消費稅、增值稅

答案：１、該企業2003年應繳的消費稅：17550／1.17＊10%＋40＊17.55／1.17＊10%＋5＊12＊1.08／（1－10%）＊10%＝1567.2（萬元）
２、該企業2003年應繳的增值稅：進項稅額＝850＋200＊7%＋300＊7%＋500＊10%＋30＊7%＝937.1（萬元）
銷項稅額＝17550／1.17＊17%＋40＊17.55／1.17＊17%＋5＊12＊1.08／（1－10%）＊17%＝2664.24（萬元）
該企業2003年應繳的增值稅：2664.24－937.1＝1727.14（萬元）

（節選2004年考題）外商投資舉辦的摩托車生產企業,1997年5月在我國投產,經營期限15年.1997年-2002年的獲利情況分別為30萬元、20萬元、50萬元、70萬元、120萬元、160萬元。2003年1-11月份實現應納稅所得額140萬元，12月份生產經營情況如下：
1、外購原材料，支付價款480萬元、增值稅81.6萬元，取得增值稅專用發票；支付運輸費用48萬元，取得運輸單位開具的普通發票；
2、向國外銷售摩托車800輛，折合人民幣400萬元；在國內銷售摩托車300輛，取得不含稅銷售額150萬元；
3、應扣除的摩托車銷售成本300萬元；發生管理費用90萬元，其中含交際應酬費20萬元；發生銷售費用40萬元；
4、發生意外事故，損失當月外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元（其中含運費金額2.79萬元），本月內取得保險公司給予的賠償金額12萬元；
5、從境外分支機構取得稅后收益82.5萬元，在國外實際已經繳納了25%的公司所得稅


注：增值稅率：17%、退稅率13%；消費稅率10%
要求：1、計算該企業12月份應抵扣的進項稅額總和
2、計算該企業12月份應繳納的增值稅
3、計算該企業12月份應退的增值稅
4、計算該企業12月份應繳納的消費稅

答案：
1、計算該企業12月份應抵扣的進項稅額總和：81.6+48*7%-30*17%-2.79/0。93*7%-400*（17%-13%）=63.65
2、計算該企業12月份應繳納的增值稅：150*17%-63.65=-38.15
3、計算該企業12月份應退的增值稅：
4、（1）免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=400*（17%-13%）=16
（2）當期應納稅額=-38.15
（3）免抵退稅額=400*13%=52（萬元）
（4）按規定如當期末留抵稅額<當期免抵退稅額時
當期應退稅額=當期末留抵稅額
=38.15萬元
5、計算該企業12月份應繳納的消費稅：150*10%=15（萬元）