2008注冊會計師稅法備考輔導（二）

（節選2005年考題）某市一卷煙生產企業為增值稅一般納稅人，2004年12月有關經營情況如下：
1、起初庫存外購已稅煙絲300萬元；本期外購已稅煙絲取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票上價款2000萬元，增值稅340萬元；支付本期外購煙絲運輸費用50萬元，取得經稅務機關認定的運輸公司開具的普通發票；
2、生產領用庫存煙絲2100萬元，分別生產卷煙2500標準箱（每標準條200支，調撥價格均大于50元）、雪茄煙500箱，
3、經專賣局批準，銷售卷煙給各商場1200箱，取得不含稅銷售收入3600萬元，由于貨款收回及時給了各商場2%的折扣；銷售給各卷煙專賣店800箱，取得不含稅銷售額2400萬元；支付銷貨運輸費用120萬元，取得經稅務機關認定的運輸公司開具的普通發票；
4、取得專賣店購買卷煙延期付款的補貼收入21.06萬元，已向對方開具了普通發票；
5、銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；零售雪茄煙15箱，取得含稅銷售收入35.1萬元；取得雪茄煙過期的包裝物押金收入7.02萬元；
6、月末盤存發現庫存煙絲短缺32.79萬元（其中含運費成本2.79萬元），經認定短缺的煙絲屬于非正常損失。

注：卷煙消費稅比例稅率45%、雪茄煙消費稅比例稅率25%、煙絲消費稅比例稅率30%，相關票據已通過主管稅務機關認證

要求：1、計算12月份與銷售卷煙相關的消費稅
2、計算12月份與銷售雪茄煙相關的消費稅
3、計算12月份應繳納的消費稅

答案：
1、計算12月份與銷售卷煙相關的消費稅：（1200+800）*0.0150+（3600+2400）*45%+21.06/1.17*45%=2738.1（萬元）
2、計算12月份與銷售雪茄煙相關的消費稅：600*25%+40*600/300*25%+（35.1+7.02）/1.17*25%=179
3、計算12月份應繳納的消費稅：因連續生產應扣除的已稅煙絲消費稅=2100*30%*（3600+2400）/（3600+2400+600+40+30）
=563.34（萬元）
計算12月份應繳納的消費稅=2738.1+179-563.34=2353.76（萬元）

某中外合資化裝品公司（一般納稅人）9月發生以下業務:
1、購進香水精，取得增值稅發票上注明價款30萬元，本月貨到并驗收入庫。
2、用上述購進的10萬元香水精，委托一日化廠加工化妝品，本月化妝品公司收回并支付加工費及增值稅金，日化廠代收代繳了消費稅，并開具了增值稅專用發票，注名明了加工費6萬元（包括代墊輔料1萬元）。
3、該公司將收回的化妝品80%售給某特約經銷商，開具增值稅發票上注明價款40萬元，貨款已收到。
4、另領用外購香水精18萬元，領用委托加工收回的化妝品2萬元，生產成套化裝品售出，專用發票注明價款90萬元，貨已經發出，并辦妥銀行托收手續。
要求：1、計算化妝品公司應納增值稅、消費稅稅額。
2、計算日化廠應納增值稅、消費稅稅額（化妝品稅率為30%）

答案：1、計算化妝品公司應納增值稅、消費稅稅額
（1）化妝品公司應納增值稅：進項稅額=（30+6）*17%=6.12銷項稅額=（40+90）*17%=22.1
化妝品公司應納增值稅=22.1-6.12=15.98（萬元）
（2）化妝品公司應納消費稅：90*30%-18*30%-2*30%=21（萬元）
2、計算日化廠應納增值稅、消費稅稅額
（1）計算日化廠應納增值稅：6*17%=1.02
（2）計算日化廠應納消費稅：（10+6）/0.7*30%=6.86（萬元）