2008注冊會計師稅法備考輔導（三）

1、某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬元，將其40%售給另一單位，其余自用，總售價7000萬元，本月預收5000萬元。（當地營業稅成本利潤率為10%）
求建筑公司應交營業稅
答案：建筑企業自建不動產自用部分不交納營業稅，自建不動產出售部分應交兩個稅目的營業稅：
1、按建筑業營業稅：組價*3%=4000*40%*（1+10%）/（1-3%）*3%=54.43（萬元）
2、按銷售不動產營業稅=售價（預收款）*5%=5000*5%=250（萬元）
自建不動產出售共納營業稅=54.43+250=304.43（萬元）
營業稅計稅依據
營業稅的計稅依據是營業額，營業額為納稅人提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。
針對不同行業的具體情況，計稅營業額確定的主要規定有：
一、交通運輸業
１、運輸企業自境內運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運旅客或貨物的；以全程運費減去付給該承運企業的運費后的余額為營業額。
２、運輸企業從事境內聯運業務，以實際取得的營業額為計稅依據，即以全程聯運收入扣除付給對方聯運單位的運費后的余額為營業額。
３、國航與貨航開展客運飛機腹艙聯運業務時，國航以收到的腹艙收入為營業額；貨航以其受到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的餓余額為營業額，營業額扣除憑證為：國航開具的航空貨運單。
二、建筑業
１、建筑業的總承包人，將工程分包或者轉包給他人，以工程的全部承包額減去付給分保人或者轉包人的價款后的余額為營業額。
２、納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何核算，其營業額　均應包括工程用原材料及其他物資和動力的價款在內。
通信線路工程和運輸管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道主題的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的營業額　中。其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。
納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程的產值的，其營業額應包括設備的價款在內。
３、自建行為和單位將不動產無償贈與他人，由主管稅務機關按照本節計稅依據具體規定的順序核定營業額。
自建行為是指納稅人自建房屋的行為，納稅人自建自用的房屋不交納營業稅，如納稅人（不包括個人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業繳納營業稅，再按銷售不動產繳納營業稅。
４、納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額。
三、金融保險業
１、一般貸款業務：以貸款利息收入全　額為營業額（包括加息、罰息）。
２、外匯轉貸業務：上級行借入外匯后轉給下級行，貸給國內用戶