外籍個人所得稅評估案例

　　一、內容提要

　　日本M建設工業株式會社天津代表處是日本M建設工業株式會社派駐天津的常駐代表機構。該公司在日本是一家中等規模的工業建設企業，其在津代表機構主要負責在華項目的監督管理工作。2002年3月天津市地稅局涉外分局將其代表機構列為重點納稅評估對象。我局由分管局長牽頭成立評估小組，組員包括稅管科長、管理所所長、稽查所所長等，以外籍個人所得稅為中心，以境外收入為重點，以各國外籍人員收入分析為基點，展開納稅評估稽查工作。歷經十次突擊詢問，至9月15日，歷時半年的評估稽查處理終結，M公司補繳外籍個人所得稅155247.1元人民幣，加征滯納金88125.62元，罰款155247.1元人民幣，總計398619.82元人民幣。這一案件的處理，對打擊外籍人士偷稅起到警示的作用，也對稅務機關開展同類評估工作起到積極的借鑒作用。

　　二、案例介紹

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　　1、選案背景。我國改革開放以來，“三資”企業迅猛發展，外籍人士來華工作、投資與日俱增，做好外籍人員個人所得稅征收工作不僅增加稅收收入，而且是維護國家尊嚴的大事情。由于各種因素制約，對外籍人員境外收入，我國稅務機關監控困難，不少外籍人員利用境外收入偷稅。因此，開展對外籍個人所得稅納稅評估工作十分必要，其重點就是核查境外收入。

　　2、分析研判。為了更好地掌握不同國家和地區外籍人員收入狀況，我局組織人員抽出100名不同國家和地區、不同規模公司的外籍人員進行工薪水平分析，又從以往稽查案例中抽出50名被處理過的不同國家和地區、不同規模公司的外籍人員補稅情況進行綜合研判。大致得出這樣一個結論，即一名外籍人員工資薪金水平受以下四個因素影響：，外籍人員派出國的國民生產總值（GDP）水平。國民生產總值越高，其國民工資薪金水平越高，這是較重要的一個因素。第二，派遣公司的規模。派遣公司的規模越大，員工的工資薪金水平越高，有時一個大公司的部門經理的工資水平會高過一個中小公司的總經理。第三，職務。職務是一個外籍人員工薪水平的重要因素，就一般管理人員而言，職務越高工資水平越高。第四，海外駐在補貼。這是派駐海外人員一般都有的補貼，而且包括許多明細，這同樣受國別、職務等因素影響。經過我們稽查人員綜合分析研究，他們大致把外籍人員分成四類：類為歐美各國，公司規模大，工資水平高，一般人員工資每月要在5—7萬元人民幣。部門經理或以上職務者為8—10萬元人民幣。第二類為日本、加拿大、澳大利亞等國，部門經理或副總經理職務者，一般月薪在5-7萬元人民幣。第三類為香港、韓國、部門經理或副總經理職務者，一般月薪在3-5萬元人民幣。第四類為臺灣地區及東南亞各國一般月薪在2-3萬元人民幣不等。各國及地區外籍人員工資水平的確立，為我們納稅評估工作打下了基礎。

　　3、對象確定。根據我們對各國工資收入分析。我局將2000年、2001年兩年收入申報較低的外籍個人進行排查分析，發現一批收入明顯偏低的外籍個人，其中日本國公民沖村剛較為明顯。

　　沖村剛，男，1947年生人，日本國公民。1998年11月受日本關東建設工業株式會社派遣來華工作，1999年10月任天津代表處首席代表。在外籍人員入境登記時，沖村剛申報在中國境內只在天津代表處領取薪金，月薪8000元人民幣，無境外收入。在分析排查中，根據以往我們掌握的情況，認為沖村剛在華收入明顯偏低，懷疑其有境外收入。因此將沖村剛列為評估分析、約見談話的重點對象之一。

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　　1、實施約談

　　根據我們對各國外籍人員工資水平分析，我們大致評估沖村剛在華月收入應為人民幣5萬元左右。為此，我們開始約談沖村剛。首先，我們向他宣傳中國稅收法律，重點講解個人所得稅法規，詢問其工資收入情況，特別是境外收入。但沖村剛一口咬定只在中國境內拿8000元工資，無境外收入。稅務人員又耐心地向他介紹我們中國稅務機關對世界主要國家和地區收入水平的了解狀況，并明確指出他的收入與日本國公民海外派駐人員收入水平相差較大，但沖村剛依然拒不承認。

　　2、出具證明

　　面對如此頑固不化的沖村剛，稅務人員要求其公司出具工資薪金文件證明，隨即天津代表處為其出具月薪8000元人民幣的證明。由于沖村剛是天津代表處首席代表，因此我們認為該證明不可信。我們再一次要求日本派遣公司出具證明，不久，日本關東建設工業株式會社為沖村剛出具證明，月薪依然是8000元人民幣，無境外收入，該公司負責人簽字蓋章。盡管派遣公司出具了證明，但我們依然難以相信。眾所周知，日本是世界第二經濟強國，東京物價之高全世界聞名，沖村剛怎么會只有8000元人民幣的月薪？至此，我們初步判定，這極有可能是一起與境外派遣公司聯手，偷逃個人所得稅案件。

　　3、境外查詢

　　日本公司出具證明后，沖村剛氣焰更為囂張，約談工作到此無法繼續進行下去。但我們并沒有放棄，我們向市局涉外處領導匯報這一情況，并提出利用中日兩國稅收協定有關稅收情報交換的條款向日本國稅廳查詢，以徹底證實沖村剛收入。我們的匯報得到市局涉外處及市局領導高度重視，并向國家稅務總局匯報，國家稅務總局隨即向日本國稅廳發出查詢函。2002年9月日本國稅廳回復國家稅務總局，證明沖村剛2001年在日本取得收入685萬日元（約合人民幣472026.87元），至此，沖村剛隱瞞境外收入，偷逃個人所得稅一案已露出冰山一角。